□ 张良张同军
　　摘要：企业破产重整作为一种重要的法律程序，旨在通过调整债务关系、优化资源配置，帮助企业摆脱财务困境，实现重生。在重整过程中，税务机关对重整计划草案进行纳税评价，对于确保税收合规、保护债权人利益、促进企业重生具有重要意义。本文将从纳税评价的背景、意义、实施步骤、存在问题及改进建议等方面进行深入探讨，以期为税务机关的纳税评价工作提供有益的参考。
引言
　　随着市场经济的深入发展，企业破产重整案件日益增多。重整计划草案作为重整程序的核心文件，不仅关系到企业的债务清偿、资产处置，还直接影响到税收的征收与管理。税务机关作为重要的利益相关者，对重整计划草案进行纳税评价，既是履行税收征管职责的需要，也是保障税收公平、促进经济健康发展的必然要求。
税务机关对重整计划草案进行纳税评价的背景意义
（一）背景
　　企业破产重整涉及复杂的财务和法律问题，其中税收问题尤为关键。重整计划草案作为重整程序的基础性文件，其税收条款的合理性和合规性直接影响到重整的成败。因此，税务机关对重整计划草案进行纳税评价，成为确保税收合规、保障债权人利益、促进企业重生的重要环节。（二）意义
　　1.保障税收合规：通过对重整计划草案的纳税评价，税务机关可以确保重整过程中的税收条款符合税收法规的要求，防止企业利用重整程序逃避税收义务。
　　2.保护债权人利益：纳税评价能够揭示重整计划中的税收成本，帮助债权人评估重整计划的可行性和债务清偿的潜力，从而保护债权人的合法权益。
　　3.促进企业重生：合理的纳税评价有助于企业制定符合税收法规的重整计划，降低税收风险，提高重整的成功率，为企业重生创造有利条件。
税务机关对重整计划草案进行纳税评价的实施步骤
（一）收集资料与信息
　　税务机关在进行纳税评价前，应全面收集重整计划草案及相关资料，包括企业的财务报表、债务清单、资产处置方案、税收优惠政策等。同时，还应与企业、法院、管理人等相关方进行沟通，了解重整的背景、目的和进展情况，为纳税评价提供充分的信息支持。（二）审查税收条款的合规性
　　税务机关应重点审查重整计划草案中的税收条款，包括税收政策、税率、税收优惠等方面的合规性。对于不符合税收法规的条款，税务机关应及时提出修改建议，确保重整计划的税收条款符合法律法规的要求。（三）评估税收负担与风险
　　税务机关应根据重整计划草案的内容，评估企业的税收负担和风险。这包括增值税、企业所得税等主要税种的税负水平，以及是否存在税收风险点，如税收逃漏、税收优惠滥用等。通过评估，税务机关可以为企业提供合理的税收建议，降低税收风险。（四）提出纳税评价意见
　　在完成税收条款的审查和税收负担与风险的评估后，税务机关应形成纳税评价意见，并向企业、法院和管理人等相关方进行通报。纳税评价意见应明确指出重整计划草案中存在的税收问题，提出具体的修改建议，并说明理由和依据。
税务机关对重整计划草案进行纳税评价存在的问题
（一）信息不对称
　　在重整过程中，税务机关可能面临信息不对称的问题。由于企业、法院和管理人等相关方可能隐瞒或遗漏重要信息，导致税务机关无法全面了解重整计划草案的真实情况，从而影响纳税评价的准确性和有效性。（二）法规滞后与不明确
　　现行税收法规可能滞后于企业重整实践的发展，导致税务机关在进行纳税评价时缺乏明确的法律依据。此外，部分税收法规可能存在模糊或不明确之处，使得税务机关在判断税收条款的合规性时面临困难。（三）专业人才短缺
　　税务机关在进行纳税评价时，需要具备税务、财务、法律等多方面知识的复合型人才。然而，当前税务机关的人才队伍中，具备这些综合素质的人才相对短缺，导致纳税评价工作的质量和效率受到影响。（四）评价标准的统一性不足
　　由于不同地区、不同税务机关之间在纳税评价方面的经验和做法存在差异，导致评价标准缺乏统一性。这不仅影响了纳税评价的公正性和权威性，还可能给企业带来不必要的困扰和成本。
改进税务机关对重整计划草案进行纳税评价的建议
（一）加强信息共享与沟通
　　税务机关应加强与企业、法院和管理人等相关方的信息共享与沟通机制，确保能够及时、全面地获取重整计划草案及相关资料。同时，还应建立定期沟通机制，及时了解重整的进展情况，为纳税评价提供有力的信息支持。（二）完善税收法规与明确评价标准
　　税务机关应积极参与税收法规的制定和完善工作，推动税收法规与企业重整实践的同步发展。同时，还应明确纳税评价的标准和程序，确保评价的公正性、权威性和统一性。对于存在模糊或不明确之处的税收法规，税务机关应及时向立法机关提出修改建议，以完善税收法规体系。（三）加强人才队伍建设与培训
　　税务机关应加大对纳税评价人才的培养和引进力度，提高评价人员的综合素质和专业水平。同时，还应加强对评价人员的培训和考核工作，确保其能够熟练掌握税收法规、财务知识和法律知识等方面的技能，提高纳税评价的质量和效率。（四）建立纳税评价反馈机制
　　税务机关应建立纳税评价反馈机制，及时收集企业、法院和管理人等相关方对纳税评价工作的意见和建议。通过反馈机制，税务机关可以了解纳税评价工作的实际效果和存在的问题，及时进行调整和改进，提高纳税评价工作的针对性和有效性。（五）推广纳税评价机制的应用范围
　　税务机关应积极推广纳税评价机制的应用范围，将其拓展到更多类型的企业重整案件中。通过扩大应用范围，税务机关可以积累更多的纳税评价经验，提高评价工作的专业性和准确性。同时，还可以为企业提供更全面的税收服务，促进企业的健康发展。
　　税务机关对重整计划草案进行纳税评价是确保税收合规、保障债权人利益、促进企业重生的重要环节。然而，当前纳税评价工作仍存在信息不对称、法规滞后与不明确、专业人才短缺以及评价标准统一性不足等问题。为了改进这些问题，税务机关应加强信息共享与沟通机制、完善税收法规与明确评价标准、加强人才队伍建设与培训、建立纳税评价反馈机制以及推广纳税评价机制的应用范围。通过这些措施的实施，税务机关可以为企业提供更全面、更专业的税收服务，促进企业的健康发展和社会经济的繁荣稳定。