□ 张良耿云霞
　　摘要:本文旨在探讨破产语境下税收债权的规则来源，通过分析税收债权的定义、来源以及破产程序中的特殊处理规则，揭示税收债权在破产清偿中的法律地位及其实践应用。
　　文章首先概述税收债权的基本概念，随后详细分析税收债权的三大来源，并结合相关法律法规，探讨税收债权在破产程序中的申报、清偿顺序及特殊问题，以期为破产案件中的税收债权处理提供理论依据和实践指导。
　　关键词：破产语境税收债权规则来源清偿顺序债权申报
一、引言
　　税收是国家财政收入的主要来源，税收债权的实现直接关系到国家财政的稳定和社会的公共利益。在破产语境下，税收债权的处理尤为复杂，既要保障国家的税收利益，又要兼顾其他债权人的合法权益。因此，深入探讨破产语境下税收债权的规则来源，对于完善破产法律制度、维护市场经济秩序具有重要意义。
二、税收债权的基本概念
　　税收债权是指作为税收债权人的国家请求作为税务债务人的纳税人履行纳税义务的法律关系。在破产程序中，税收债权作为一种特殊类型的债权，其实现受到《企业破产法》和《税收征收管理法》的双重调整。
三、税收债权的来源
　　税收债权在破产语境下的来源主要有三个方面：
　　1.企业正常经营活动中的税款
　　企业在正常经营活动中会不断产生税收，这些税收伴随着企业的发展而不断累积。由于税收具有固定性和周期性，税务机关通常在一个固定的期限内向企业征税。然而，如果企业在发生纳税行为后、税务机关征收税款前进入破产程序，那么这部分尚未征收的税款就会成为税收债权，需要通过破产程序来实现清偿。
　　2.企业的偷税、漏税和逃税行为
　　部分企业在市场经济活动中为了牟取更大的利益，存在偷税、漏税和逃税行为。这些行为导致企业欠缴大量税款，一旦企业破产，这些欠缴的税款就只能通过破产程序来收回。
　　3.企业未按期缴纳税款
　　一些企业在具有清偿能力时怠于履行缴纳税款的义务，即使税务机关凭借税收债权的优先权行使征收税款的权利，也可能因为企业的拖延行为而错过最佳时机。这类税款在企业破产后，同样只能通过破产程序来收回。 (下转7版)
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四、破产语境下税收债权的规则来源
　　1.法律法规依据
　　破产语境下税收债权的处理主要依据《企业破产法》和《税收征收管理法》的相关规定。《企业破产法》规定了破产债权的申报、清偿顺序等基本制度，而《税收征收管理法》则确立了税收债权的优先权原则。
　　2.税收债权的申报
　　根据《企业破产法》的规定，企业进入破产程序后，破产企业欠税而形成的税收债权，税务机关需要在破产债权申报期内向法院进行申报。税务机关在申报债权时，应提交相关报告，对其申报的税收债权进行解释说明，以保障税收债权的公正和合理性。同时，税务机关内部还应将申报税收债权的任务分配到具体的部门或个人，以确保在申报期间内及时申报债权。
　　3.税收债权的清偿顺序
　　在破产清偿顺序上，税收债权具有一定的优先性。根据《税收征收管理法》的规定，税收债权优先于无担保债权，且在税收债权先于担保物权成立时，也优先于担保权受偿。然而，在破产语境下，税收债权的优先权受到《企业破产法》的调整与限制。根据《企业破产法》的规定，破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照职工债权、税收债权、普通债权的顺序进行清偿。因此，在破产程序中，税收债权与担保债权并不存在绝对的优先顺序，而是根据破产财产的具体情况和清偿路径来确定。
　　4.特殊问题处理
　　在破产程序中处理税收债权时，还需注意一些特殊问题。例如，滞纳金和因特别纳税调整产生的利息的申报和清偿问题。根据相关规定，这些费用应按照普通债权进行申报和处理。此外，在破产程序实际操作中，破产管理人一般不会代表纳税人主动向税务机关申报纳税，在分配破产财产时也不会将其放入破产费用中。因此，税务机关在破产程序中应积极参与债权申报和清偿工作，以确保自身权益得到保障。
　　破产语境下税收债权的规则来源复杂多样，既涉及国家税收利益的保障，又关乎其他债权人的合法权益。通过深入分析税收债权的定义、来源以及破产程序中的特殊处理规则，我们可以更加清晰地认识到税收债权在破产清偿中的法律地位及其实践应用。在未来的破产案件中，我们应进一步完善相关法律法规和制度设计，以确保税收债权的合法、公正、高效实现。同时，税务机关也应加强自身建设和管理水平提升，积极参与破产程序中的债权申报和清偿工作，为维护国家财政稳定和社会公共利益作出积极贡献。
　　参考文献：【1】刘剑文、闫海：《税收征收管理的法理和制度》，法律出版社2011年版。【2】王欣新：《破产法》，中国人民大学出版社2019年版。【3】徐阳光：《破产程序中的税法问题研究》，载《中国法学》2018年第2期。